中诚原创--关于某美丽乡村修缮改造工程结算审核案例分析
关键词：工程造价；修缮改造；结算审核；对策管理
案例背景：
某自然村修缮改造工程，本项目内容为自然村的康居村庄建设，涉及近300户家庭，建设内容有：建筑改造及建设面积约16000平方米；景观绿化面积约8000平方米；道路及停车场面积约10000平方米；河道整治面积约2000平方米；小游园面积约2500平方米等其他工程。项目总投资1717万元，包含专业有土建、安装、市政、景观绿化。标底价1478.14万元，中标合同价1379.98万元，合同工期为159天。
结算过程中存在的问题及争议焦点：
① 关于工程量的准确性判断困难，现场数据测量工作量较大；
② 拆除部分的工作内容及工程量,因送审资料中影像资料不全，未提供拆除项目的现场详细测量数据，结算阶段已无法判断相应工作量；施工单位完全按当初工程量清单提供的暂定工程量报审,与实际施工可能存在不符。
③ 关于现场踏勘时发现施工现场与竣工图纸部分内容不一致，且又无签证资料，资料中描述的施工内容比较混乱。比如：我公司测量的涂料面积，与资料中提供的经过程跟踪单位及建设单位、监理单位施工时共同确认的工程量确认单中的涂料面积不一致。因为目前能实测的工程量已经与当初施工时确认的工程量存在约8%左右的差异，因此我公司对施工单位提供的其余隐蔽工程或已拆除工程的工作内容及工程量存在质疑。
焦点分析：
① 本工程为自然村的修缮改造工程，施工现场每家均有几栋房子且每个房子的尺寸都是不一样的，虽然结算中提供了竣工图纸，但提供的竣工图纸为施工前的卫星测量图，由于时间较长，会出现部分村民已对部分房屋进行改建而产生较大变化的问题。因此竣工图的数据均不能采纳，仅能根据施工现场实测的数据来作为结算的依据，以保证数据的准确性。
因为是与施工单位共同现场测量，所以该数据得到施工单位的认可。但因为是在现场实测数据，使用工具或为卷尺，或为测距仪等，不同的人进行测量及绘制图纸，尺寸都会有小的偏差。该项目如进入复审阶段，可能会存在与复审单位存在测量数据上的偏差及争议。
另外因为工程量非常零星，近300户的家庭，且每户有3-4个房子，这样算下来，要花上将近一个月的时间来测量这个数据，再加上因为资料不完善，施工单位花费了相当长的时间补充资料，导致该结算时间拖延时间非常长，严重影响了审计的进度。
② 本项目协审的难点在于有部分房号已经拆除改造过或者格局变动，而之前房号为施工方改造过的，但是已无法核实，未提供施工前、施工后的对比照片，以及相应的测量数据，结算阶段就只能根据当初的现场确认单来协审。
如本项目工作内容中存在屋面防水改造、屋面喷漆、建筑垃圾清运等几项工程量，因为资料不齐全，资料中的工程量没有足够的依据，因此我们对资料中提供的施工范围存疑，也无法判断当初确认的工程量是否真实。例如：有部分房号的平房进行了防水修补，但是由于现场情况无法一一确认是否实施，只能依据施工方提供的经几方确认的情况说明计入；大部分屋面进行了喷漆，但是由于时间比较久也无法现场确认是否实施，只能依据施工方提供的经几方确认的情况说明计入；关于建筑垃圾，原现场有部分堆置的建筑垃圾被清理，无法核实，最终依据施工方提供的经几方确认的情况说明计入。以上提及的类似问题，虽然是按确认单计入结算，但存在较大的审计风险。
③ 接收协审任务后，我方先熟悉施工方提供的送审资料，然后约参建各方及主审一起踏勘现场。现场踏勘时发现，总图中的方位图、单栋房子的立面图等所提供的竣工图与现场均不吻合，与主审商量后决定让施工方重新提供与现场描述一致的竣工图纸。根据施工单位重新提供的竣工资料（先后提供过两次）再次踏勘现场后发现，虽经施工单位补充图纸，但仍未能完全达到要求。鉴于协审时间过长，只能由我方安排多名工程师将每栋所涉及房号均与提供图纸进行重新测量核实，再进行数据整理，仅测量现场即花费了近10天的时间。
本项目在协审过程中发现施工单位送审资料存在瑕疵，例如：木质宣传栏投标综合单价为8331.53元/套，但报送审综合单价为606774.11元/套，两者差距非常大；报送审造价资料，关于一般路灯在修缮土建中有清单项，而在安装工程中也存在清单项，两者重复送审，类似报审中存在的问题还有很多，深究其原因，不排除是施工单位结算编制人员专业水平的问题。
在踏勘现场及核对时，与施工单位沟通中了解到，现场有部分施工内容为施工方施工，但是并未提交任何工作联系单或者签证单等资料，变更部分随意性太大，由此看出施工方在这方面缺少管理和把控成本的经验。
案例启示：
① 因为美丽乡村修缮改造项目的特殊性，建议建设单位加强对跟踪审计单位及监理单位进行管理，要求他们对签字确认的签证资料中的工程量及工作内容认真负责，严谨规范，并进行相应考核。
② 监理单位及跟踪审计单位应在施工过程中认真完成现场工程签证资料的审核工作,利用在施工现场审核资料的优势,能够确保资料数据的真实可信，需要提供充足的证明材料，来确保隐蔽工程或已灭失证据的工程量的数据不失真，数据不应无中生有等等。可以大量减少结算协审时的踏勘工作量。一方面可以提高审计效率，另外可以减少对资料真实性的质疑，从而减少与施工单位的争议。
③ 建设过程中建设单位除了要求设计单位必须绘制图纸，并要求施工单位按照设计图纸来实施以外，建设方还应组织人员进行复核，绘制的图纸内容是否与建设方的要求一致，是否与现场吻合等，在施工单位送审结算时，建设单位还应进行充分把关；
④ 施工过程中施工方应做好变更签证，如与图纸不一致时，监理单位及跟踪审计单位应及时提出并进行严格审核，便于后期作为结算审核的依据；
⑤ 施工方应提高内部预结算人员的专业水平，以及加强内部对成本的管控，避免出现报审中存在的严重质量问题；
⑥ 现场踏勘时，协审单位应做到全面踏勘，避免采用抽查的审计方法，如隐蔽工程建议采用抽检的方式；
⑦ 建设方应确保提交报审资料的齐全、严谨、正确。